趣味科学技术网
世界科学和科技前沿资讯,报道趣味科学技术新闻,探索未知的自然科学之秘,揭秘中国神秘神奇事件真相,普及最新的科普知识!
文章98463324浏览8338728本站已运行896

经费支出!国家科技计划专项经费税务处理

这是一篇与经费支出论文范文相关的免费优秀学术论文范文资料。

人民日报  2012年财政性教育经费支出达2.2万亿元[看东方] 视频 : 经费支出科目 1、★“三公”经费信息披露体系构建内控制度建设2、★苍溪:审议信访案群众当评委3、★五星红旗震撼登月:“嫦娥”见证强国梦

许 诺

(科学技术部科技经费监管服务中心,北京100038)

摘 要:文章从收到科技计划专项经费增值税处理、支出科技计划专项经费增值税处理、科技计划专项经费所得税处理等方面,归纳总结了现行税收法规相关规定和实践中的主要做法,并剖析操作中存在的误区.最后提出现行制度框架下规范科技计划专项经费税务处理建议,尤其提出创新经费监督管理模式.关键词:科技计划专项经费:税务处理:会计核算中图分类号:F812.42

文献标志码:A

DOI: 10.3969/j.issn.1674-9146.2016.08.001

“十二五”以来,国家财政科技投入由1688.5亿元增加到了6 184.9亿元,年均增长20.38%.其中中央财政科技投入年均增长15.26%.地方财政科技投入增长26.18%(见图1).在科技经费投入大幅增长的同时,提高科技经费使用效益成为当务之急,社会各界对投入效益的忧虑也与日俱增.

目前,相关税收法规对国家科技计划专项经费税务处理进行了原则性规定,但笔者在科研经费巡视检查和专项审计中发现,由于部分法规操作性较差,使得各地区税收机关及各单位对法规理解与操作并不一致,国家科技计划专项经费税务处理在承担单位反映较为强烈,亟待从研究层面加以解决.

1收到科技计划专项经费时的增值税处理

1.1税收法规相关规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》相关规定,单位收到中央财政拨款不属于增值税的征税范围.

1.2主要处理方式

1)承担单位一般在收到国家拨入的专项经费后不开具发票,不缴纳增值税.

2)部分合作单位在收到牵头单位转拨的专项经费后不开具发票,不缴纳增值税.

3)部分合作单位在收到牵头单位转拨的专项经费后开具发票,缴纳增值税.此种做法,多数是由于未能提供恰当材料与当地税务机关进行有效沟通或应课题承担单位要求【1】.

1.3操作中存在的主要误区

科技计划项目拨款的路径存在其特殊性,即合作单位的款项由牵头单位转拨.各地税务机关对国家财政部有关文件的理解、解释不同,有的地方税务机关对非财政直接拨款均要求缴纳流转税.由于课题参加单位收到的国家专项经费是由课题承担单位转拨,无法提供财政直接拨款的票据、项目立项文件,部分主管税务机关认为属于经营性收入,要求对专项经费缴纳流转税.

同时,还存在个别课题牵头单位转拨专项经费给课题合作单位的情况,要求收款单位开具正式应税票据,认为没有类似票据无法进行账务处理.出现这种情况的原因一方面是个别课题承担单位的误解,认为只有拿到应税发票方可降低其管理风险,另一方面也有个别税务人员要求没有正式票据不得计入支出.

过去出现缴纳税金的情况时,一般缴纳的都是营业税,目前营改增己全面推行,也开始出现缴纳增值税的情况.过去单位缴纳税金时,营业税及附加税可以计入课题的支出,收入全额计入课题专项经费收入,而由于增值税是价税分离,税金无法计入支出,因此单独核算的课题帐体现收入将缺少税金部分的情况.

2支出科技计划专项经费的增值税处理

2.1税收法规相关规定

1)《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务:非正常损失的购进货物及相关的应税劳务:非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务:国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品.

经费支出明细表:中国教育经费支出占GDP比例4%引质疑

2)《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定,条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程.

2.2主要处理方式

单位在承担国家科技计划所涉及的增值税进项抵扣对应项目主要包括:耗用的原材料、试剂、低值易耗品等:耗用的水、电、燃料、动力等;采购的仪器设备;购进的增值税应税劳务,

当课题承担单位为增值税一般纳税人时,在专项经费支出购买材料或劳务时收到增值税专用票据处理进项税的方法不统一,主要存在3种处理方法:一是将税价合计全部计入课题专项经费支出,增值税进项税不计入或先计入增值税进项税再作一步增值税进项税额转出:二是课题专项经费支出以不含税的价格计算,单位抵扣增值税进项税:三是个别单位既抵扣进项税,又将增值税进项税计入项目核算支出.

2.3操作中存在的主要误区

研发活动相关进项税能否抵扣在实践中争议较大.部分观点片面认为,按增值税暂行条例的相关规定,问题的核心在于单位所从事的研发活动是否属于“非增值税应税劳务”.若研发项目进项用于企业销售自产产品的研发,则研发支出用于增值税应税项目,该相应进项税额可以抵扣.若受托研发项目收取对方技术服务费的,或该项目研发的目的是用于技术转让的,则研发支出属于用于非增值税应税项目,该原材料的进项税额不能抵扣.

3科技计划专项经费的所得税处理

3.1税收法规相关规定

《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)就企业取得专项用途财政资金的所得税问题进行了明确.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件:二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求:三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算.

根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除:用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除.

企业将符合该通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额,计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除【2】.

从上述文件可以看出,如果科技计划承担单位能按要求进行单独核算,科技计划专项经费具备上述文件规定的不征税收入的三要件,即:科技部门有资金拨付文件、财政部门有专项经费管理办法、承担单位应对支出能进行单独核算.

3.2主要处理方式

1)部分承担单位按照以上文件精神,将支出单独核算,收入作为不征税收入.

2)部分承担单位收入作为征税收入,相应支出在计算应纳税所得额时扣除.

3)多数合作单位将收入作为征税收入,相应支出在计算应纳税所得额时扣除.

3.3操作中存在的主要误区

部分单位将科技计划专项经费缴纳流转税视同于经营性收入,并未对专项经费支出进行单独核算,专项经费收入不能作为不征税收入【3】.

4规范科技计划专项经费的政策建议

在现行财税法规下,为规范承担单位专项经费的税务处理,在深入研究和广泛调研的基础上,提出如下建议,以期对明确税务处理起到指导作用.

4.1明确税务处理原则

1)根据《中华人民共和国增值税暂行条例》,单位收到中央财政拨款不属于增值税的征税范围.课题专项经费通过课题承担单位转拨,并不改变其财政拨款的性质.课题承担单位有项目立项的文件、预算书、预算批复文件等全套资料满足非增值税的征税范围:课题合作单位也可取得上述文件的复印件,并依据转拨款凭证来满足非增值税的征税范围.

2)增值税征收管理的基本原则在于相应支出对应的收入是否计征增值税,依据对上文中收到科研经费的分析可知,相应支出对应的收入不属于增值税的征税范畴.因此,专项经费支出过程中的材料费、固定资产等相应支出均不得抵扣,而应以价税合计计入课题支出.如单位已对材料等支出在入库环节做了抵扣,在领用环节也应做进项税额转出处理【4】.

3)无论是承担单位还是合作单位,只要将专项经费支出按相关要求进行单独核算,即满足财税[2011]70号文件的有关要求,均可作为不征税收入处理,相应支出也不得在所得税前扣除.

4.2规范承担单位会计核算

国家科技经费要求纳入单位的统一财务管理,单独核算,专款专用.建议国家科技计划(专项)项目承担单位采取下列方式对课题经费单独核算:在单位会计核算系统中设置辅助明细账(项目核算模块)对课题专项经费和自筹经费分别单独核算:在单位会计核算中单独设置会计科目对课题专项经费和自筹经费分别单独核算.

执行不同会计制度的专项经费会计核算的基本原则是在符合不同行业会计制度的前提下,满足科技经费按课题单独核算的要求,在单位的财务账面能够完整地体现专项经费的收支,科技经费支出全部在研发支出(研发成本)中反映.

4.3加强与税务部门沟通协调

由于地方税收管理部门对承担国家科技计划涉税问题理解和执行不一致,建议科技管理部门加强与税务部门沟通,推动财税部门针对计划项目承担单位涉税事宜出台实施细则,进一步明确相关税收法规的内涵,并在操作环节提供相应的文件、资料,使相关政策规定能够在承担(合作)单位和地方税务部门贯彻落实.

4.4会计核算和税务处理指导意见

4.4.1收到科技计划专项经费时

1)收到国家财政部直接拨付国家专项经费,不需要开具票据,可直接以银行相关凭据记入收款科目.

2)收到由课题承担单位转拨(预算书中有列示)的国家专项经费,可以开具往来款收据.

4.4.2支出科技计划专项经费时

1)购买材料时

借:原材料应交税金一应交增值税一进项税

贷:银行存款等相关科目发生科研支出材料出库

借:研发支出一费用化支出-XXX(XXX课题)

贷:原材料应交税金一应交增值税一进项税转出

2)购置科研设备等固定资产

借:研发支出一资产化支出一设备费(XXX课题)

应交税金一应交增值税一进项税

贷:银行存款等相关科目

借:研发支出一资产化支出一设备费(XXX课题)

贷:应交税金一应交增值税一进项税转出

3)对于不经过原材料库存直接计入研发支出的专用材料,收到增值税专用发票时,将税价全额计入研发支出即可.

借:研发支出一费用化支出一材料费(XXX课题)

贷:银行存款等相关科目

4.5健全科研项目立项及预算评审评估

第一,建立和完善国家科技计划(基金等)经费管理制度.严格规定科研项目经费的开支范围与开支标准,重点规范人员费、会议费、差旅费、国际合作与交流费、测试化验加工费等支出的管理.

第二,加强科研项目经费支出的管理.科研项目经费支出要严格按照批准的预算执行,严禁违反规定自行调整预算和挤占挪用科研项目经费,严禁各项支出超出规定的开支范围和开支标准,严禁层层转拨科研项目经费和违反规定将科研任务外包,健全科研项目经费报账制度.

第三,健全科研项目经费的内部管理制度.各科研项目承担单位应当按照国家有关财务规章制度的规定,健全科研项目经费内部管理制度.科研项目承担单位要明确科研.财务等部门及项目负责人在科研项目经费使用与管理中的职责与权限.科研项目经费必须纳入单位财务统一管理,单独设账,专款专用.科研项目结余经费应严格按照国家有关财务规章制度和财政部结余资金管理的有关规定执行,不得归项目组成员所有,长期挂账,严禁用于发放奖金和福利支出.

第四,完善科研项目经费的绩效评价制度,绩单位收到中央财政拨款不属于增值税的征税范围.课题专项经费通过课题承担单位转拨,并不改变其财政拨款的性质.课题承担单位有项目立项的文件、预算书、预算批复文件等全套资料满足非增值税的征税范围:课题合作单位也可取得上述文件的复印件,并依据转拨款凭证来满足非增值税的征税范围.

2)增值税征收管理的基本原则在于相应支出对应的收入是否计征增值税,依据对上文中收到科研经费的分析可知,相应支出对应的收入不属于增值税的征税范畴.因此,专项经费支出过程中的材料费、固定资产等相应支出均不得抵扣,而应以价税合计计入课题支出.如单位已对材料等支出在入库环节做了抵扣,在领用环节也应做进项税额转出处理【4】.

3)无论是承担单位还是合作单位,只要将专项经费支出按相关要求进行单独核算,即满足财税[2011]70号文件的有关要求,均可作为不征税收入处理,相应支出也不得在所得税前扣除.

4.2规范承担单位会计核算

国家科技经费要求纳入单位的统一财务管理,单独核算,专款专用.建议国家科技计划(专项)项目承担单位采取下列方式对课题经费单独核算:在单位会计核算系统中设置辅助明细账(项目核算模块)对课题专项经费和自筹经费分别单独核算:在单位会计核算中单独设置会计科目对课题专项经费和自筹经费分别单独核算.

执行不同会计制度的专项经费会计核算的基本原则是在符合不同行业会计制度的前提下,满足科技经费按课题单独核算的要求,在单位的财务账面能够完整地体现专项经费的收支,科技经费支出全部在研发支出(研发成本)中反映.

4.3加强与税务部门沟通协调

由于地方税收管理部门对承担国家科技计划涉税问题理解和执行不一致,建议科技管理部门加强与税务部门沟通,推动财税部门针对计划项目承担单位涉税事宜出台实施细则,进一步明确相关税收法规的内涵,并在操作环节提供相应的文件、资料,使相关政策规定能够在承担(合作)单位和地方税务部门贯彻落实.

4.4会计核算和税务处理指导意见

4.4.1收到科技计划专项经费时

1)收到国家财政部直接拨付国家专项经费,不需要开具票据,可直接以银行相关凭据记入收款科目.

温家宝:2012年教育经费支出占国内生产总值比重达到4%_新闻台_中国网络电视台 视频时长:04:53 温家宝:2012年教育经费支出占国内生产总值比重达到4%_新闻台_中国网络电视台 播放:49599次 评论:7613人

2)收到由课题承担单位转拨(预算书中有列示)的国家专项经费,可以开具往来款收据.

4.4.2支出科技计划专项经费时

1)购买材料时

借:原材料应交税金一应交增值税一进项税

贷:银行存款等相关科目发生科研支出材料出库

借:研发支出一费用化支出-XXX(XXX课题)

贷:原材料应交税金一应交增值税一进项税转出

2)购置科研设备等固定资产

借:研发支出一资产化支出一设备费(XXX课题)

应交税金一应交增值税一进项税

贷:银行存款等相关科目

借:研发支出一资产化支出一设备费(XXX课题)

贷:应交税金一应交增值税一进项税转出

3)对于不经过原材料库存直接计入研发支出的专用材料,收到增值税专用发票时,将税价全额计入研发支出即可.

借:研发支出一费用化支出一材料费(XXX课题)

贷:银行存款等相关科目

4.5健全科研项目立项及预算评审评估

第一,建立和完善国家科技计划(基金等)经费管理制度.严格规定科研项目经费的开支范围与开支标准,重点规范人员费、会议费、差旅费、国际合作与交流费、测试化验加工费等支出的管理.

第二,加强科研项目经费支出的管理.科研项目经费支出要严格按照批准的预算执行,严禁违反规定自行调整预算和挤占挪用科研项目经费,严禁各项支出超出规定的开支范围和开支标准,严禁层层转拨科研项目经费和违反规定将科研任务外包,健全科研项目经费报账制度.

第三,健全科研项目经费的内部管理制度.各科研项目承担单位应当按照国家有关财务规章制度的规定,健全科研项目经费内部管理制度.科研项目承担单位要明确科研.财务等部门及项目负责人在科研项目经费使用与管理中的职责与权限.科研项目经费必须纳入单位财务统一管理,单独设账,专款专用.科研项目结余经费应严格按照国家有关财务规章制度和财政部结余资金管理的有关规定执行,不得归项目组成员所有,长期挂账,严禁用于发放奖金和福利支出.

第四、完善科研项目经费的绩效评价制度,绩效评价的结果将成为单位和个人今后申请立项的重要依据.

4.6创新经费监督管理模式

加强科研项目经费的监督检查.建立包括审计、财政、科技等部门和社会中介机构在内的财政科技经费监督体系,建立对科研项目的财务审计与财务验收制度.严格追究违法违纪单位和个人的责任.同时,完善制度设计,加强财政科研项目经费监管.运用“公务卡”等手段,加强对科技经费使用的过程监管.强化科研项目承担单位财务管理,建立内部成本费用核算机制.完善科研项目及经费信息公开公示机制.建立健全科研项目及经费管理使用的信用记录和评级机制,强化资金监管,建立科研信用“黑名单”制度,杜绝一题多报、重复资助等现象.落实对违规使用经费的惩处措施,不断加大惩处力度.

参考文献:

【1】吴仕宗.高校科研经费涉税问题初探【J】会计师,2015(11):63- 64.

【2]毛月焕.浅谈营改增下高校涉税科研经费管理及税务筹划——基于一般纳税人视角【J】财经界(学术版),2016(2):274- 275.

【3】丁华英.试论高新技术企业科研经费的核算及税务处理【J】财经界(学术版),2016(1):261.

【4]商喜英.提高国家科技计划项目经费管理水平探究不同会计制度下科技经费核算及税务处理问题【J】财会学习,2015(18):93-95

(责任编辑)石俊仙

Research on the Taxation Treatment Related to the National Science and Technology Plan Special Funds

Xu Nuo

(Supervision Service Center for Science and Technology Funds, Ministry of Science and Technology, Beijing 100038 China)

Abstract: In practice, scientific research institution put forward some problems on tax treatment of national science and tech-nology special funds in science and technology program projects. This paper summarizes the man tax treatment in the exi或一ing tax laws and practice from receiving scientific special funds, expenditure for science and technology special funds, incometax treatment. Then it analyzes the operation errors, and gives recommendations on regulating the tax treatment for scienceand technology special funds. Especially it propose the innovation modd of fund supervison and management.Key words: special funds for science and technology, tax treatment, accounting practice

全力打造众创空间新样本——龙诚众创空间扫描

2016年7月,省城太原几位年轻小伙借大众创业、万众创新时机,创办了山西二次元文化传媒有限公司.二次元文化传媒公司的创业成功,是龙诚众创空间创新发展理念、创优帮扶能力、服务创业创新的一个缩影.龙诚众创空间,是太原市一家以科技类、 “互联网+企业”为主的专业化众创空间,不仅为创业者提供免费的办公场地、优质的办公环境和专业的商务秘书服务,更以通航项目为起点,成立山西龙诚通航科技有限公司,集合通航科技项目创业者,为通航科技项目提供了资源整合的平台,汇集有共同梦想的创业者,大力推动山西省内稀缺的通用航空科技项目.“龙诚众创空间是为顺应创新2.0时代用户创新、开放创新、协同创新、大众创新趋势,通过市场化机制、专业化服务和资本化途径构建的新型创业服务平台,是集孵化、路演、展示、培训、研发、投融资、生活休闲等功能为一体的综合服务型创业载体.”太原龙诚众创空间有限公司有关负责人说.

发展过程中,针对现下诸多众创空间同质化现象严重,龙诚众创空间致力于打造专业化众创空间,重视大数据产业,链接大数据,推动山西省大数据产业发展,大力推动省内稀缺的通用航空科技项目,并提出“子空间”概念,在众创空间运营上突破常规,创新管理模式,为创业者提供八大服务平台.截至目前,龙诚众创空间孵化项目近40个,注册公司30余家,与山西财经大学、太原理工大学等多家高校达成了战略合作,并签约授牌.在省城高校中掀起了一股创业创新的浪潮.

来源于:太原日报

更多经费支出论文范文

1、妇联派驻第一书记下乡记(中)

2、VR(虚拟现实)电影生产瓶颈管理政策

3、解读《2017中国大数据产业地图》

4、中小学校外体育活动中心的建设

5、提升高新区区域自主能力

6、平遥白云寺建筑特征其旅游价值探析

经费支出科目论文总结:

关于对写作经费支出论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文经费支出论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。

经费支出论文视频

视频时长:01:14 解读报告:我国今年财政性教育经费支出有望首次实现占GDP4 视频时长:00:24 国务院常务会议:“三公”经费支出6月向社会公开 视频时长:00:23 明报:教育经费支出17年未达标 视频时长:01:15 马来西亚:各方有望在下周就经费支出达成一致[东方新闻] 视频时长:00:44 中国教育经费支出比例首次达标 民生直通车 0306 视频时长:00:27 新闻背景:国务院常务会议——“三公”经费支出6月向社会公开 视频时长:00:21 比年初预算数减少9.54亿元 2013年中央三公经费支出70.15亿元[看今朝] 视频时长:01:10 广东首次公开省级“三公”经费支出 视频时长:01:08 2011年中央单位三公经费支出93.64亿元 视频时长:02:17 2014教育蓝皮书公布 经费:全国教育经费支出达到目标 140513 新闻空间站 视频时长:00:37 黄华华:地方政府教育经费支出占GDP4难做到 视频时长:00:26 2012年国家财政性教育经费支出占比达4.28%[中国教育报道] 视频时长:00:50 财政部公开2011年部门预算 日常经费支出增加两成 视频时长:00:25 我国教育经费支出将占GDP4 视频时长:01:37 新闻深呼吸20111228 2010年全国财政性教育经费支出占GDP3.66% 视频时长:00:49 本市首次公开市级行政单位行政经费支出 北京新闻 120728 视频时长:00:11 国务院总理温家宝作政府工作报告提出 我国今年财政性教育经费支出按占GDP4制预算
去除边栏