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企业所得税企业!企业所得税税收筹划必要性可行性

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摘 要:税收筹划也称为纳税筹划、税收策划等.它是指纳税人在不违反国家税收法律、法规、规章的前提下,自行或通过中介机构的帮助,为了实现价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程.

关键词:企业所得税 税收筹划

税收筹划也称为纳税筹划、税收策划等.它是指纳税人在不违反国家税收法律、法规、规章的前提下,自行或通过中介机构的帮助,为了实现价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程.

一、所得税税收筹划的必要性

1.从所得税税种本身考虑所得税税收筹划的必要性:(1)企业所得税的税负重.我国税制是以流转税和所得税为主体的复合税制.其中流转税属于间接税,税负可以转嫁.而企业所得税属于直接税,税负不可以转嫁,要完全由纳税人负担.与税负可转嫁的流转税相比,企业的税收负担显得沉重.

(2)企业所得税税负弹性大、可筹划空间大.税负弹性取决于税种的税法构成要素,其中主要包括税基、扣除项目、税率和税收优惠.综观企业所得税的税法构成要素,由于企业所得税的税基宽、扣除项目多、税率高低有序、税收优惠多,所以,企业所得税的税负弹性远远大于包括流转税在内的其他税种.企业所得税与流转税相比有更大的筹划空间.第一,企业所得税法律、法规和征管方式非常复杂.规定多、操作复杂、可选择的方式多,为企业所得税税收筹划留下了较大的空间.第二,企业所得税法律、法规规定了较多的优惠政策,为筹划提供了方便.第三,企业所得税税收筹划已经形成了一些比较成熟的方法.按照这些成熟的方法进行操作,一般能取得较好的效果

(3)企业所得税的节税效益更直接、更确实.与流转税筹划相比,企业所得税筹划的效益更直接.

2.从企业自身考虑所得税税收筹划的必要性.(1)企业所得税税收筹划符合社会主义市场经济的客观要求.市场经济是法治经济,“依法治税”是“依法治国”的一个重要组成部分.从表面上看,进行税收筹划是纳税人趋向于减轻自己的税收成本,而实际上反映了人们的行为更加具有趋利性.事实上,这正体现了市场经济的本质特征,即通过经济主体的正向趋利行为,引导资源的有效配置,实现市场经济的效率运作.

(2)企业所得税税收筹划是企业争取良好生存、发展状态的必然选择.随着经济的不断发展,市场竞争日趋激烈,企业要在激烈的竞争中立于不败之地,并且持续发展,不仅需要扩大生产规模、提高劳动生产率、增加收入,还要采用新的技术、新工艺对固定资产进行更新的改造、减少人工、原材料消费,降低生产成本.在经济资源有限、生产水平稳定的条件下,收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度.众所周知,企业所得税的法定税率是33%,一般情况下,上缴企业所得税就相当于把企业应纳税所得额的三分之一交给国家,对企业而言无疑是一项巨大的财务负担.在这种情况下,企业为争取良好生存、发展状态,通过对企业所得税进行合理筹划,降低企业的税收成本,确保企业税后利润最大化将成为纳税人的必然选择.

(3)企业所得税税收筹划是企业的一项基本权利.马克思曾经说过,没有无义务的权利,也没有无权利的义务.从而清楚地说明了权利和义务的对等性.同样,纳税人的权利和义务也是不能分割的,义务以权利为基础,权利又以义务为条件,两者是辨证统一的.纳税人最大、最基本的权利是不需要缴纳比税法规定的更多的税收.无论哪个国家或地区,不承认税收筹划是企业的一项基本权利,只能把更多的纳税人推向逃税、避税的领域,只有纳税人在承担企业所得税纳税义务的同时,也享受通过税收筹划合法节税的权利,才能在客观上充分促使纳税人积极承担纳税义务.

二、企业所得税税收筹划的可行性

1.现行税收政策、法规为企业所得税提供了税收筹划的可操作空间.企业所得税税收筹划的合法性,意味着它的战略选择必须接受一定的空间约束和制约,而这个空间的存在具有必然性,只是不同的国家税收空间范围有所差别,企业利用税收筹划空间的能力有所不同.我国现行的税收政策、法规一方面为政府凭借国家权利尽可能多地征收税款提供了制度上的保证,另一方面也为纳税人在合法的前提下尽可能少地缴纳税款留下了可筹划的空间.

2.纳税人存在积极从事企业所得税税收筹划的内在行为动因.目前,我国企业的负担主要包括税收负担和收费负担两部分.“税”与“费”,对企业(纳税人)来说是有区别的:(1)从性质上讲,税收具有对“公共产品”、“公共服务”付费的性质,收费具有对“个人服务”付费的性质;(2)从征收对象上讲,税收的纳税主体是税法规定范围内的所有纳税人,具有普遍性、统一性,其“支出”与“权益”没有直接对应性,收费则是针对特定受益者,具有受益与其支出的直接对应性;(3)从用途上讲,税收是政府的集中性收入,一般不具有特定用途,而收费一般具有特定用途.由于“税”与“费”的上述差异,企业一般更乐意支付与其享受的特定产品或服务有关的收费,或认为缴纳规定费是不能避免的,即使避免了也以丧失享受特定的、必要的服务为代价.而对于其享受的“公共产品”、“公共服务”则认为人人都可以享受,与其自身是没有直接关系的.因此,企业总是希望尽可能地减少自己的税收负担,尽可能地延缓纳税.可以说,实现税后利润最大化是企业不懈追求的目标.而企业选择税负重、不可转嫁、筹划空间大的企业所得税进行税收筹划则更容易实现这一目标.这成为企业积极从事企业所得税税收筹划的内在动因.

3.企业能够为企业所得税筹划提供基本保障.根据现代企业理论,企业的实质是“一系列契约的联结”.它包括企业与企业、企业与政府、企业与个人之间的契约,且各契约的关系人之间又必然存在利益冲突.在承认经济人的逐利本性、契约的不完备性和相当一部分契约是以会计信息为基础等前提条件的情况下,部分契约关系人(如经营者、投资者)便有动机、条件和机会进行某种安排,以实现企业价值或税后利润最大化的目标.因此,只要企业税收契约中承认会计确认和计量的某种原则和方一法,允许进行某些会计政策选择,以及能够利用会计资料作为计税依据,那么,在税收契约的执行过程中,理性的企业都会具有强烈的意识:充分利用其与征税方的会计信息的不确定性及契约的不完备性对涉税会计事项进行管理控制,即税收筹划,以谋求自身税后利润的最大化.在这一前提下,只要企业管理当局树立税收筹划意识,不仅做到自身加强税收法规的学习,树立依法纳税、合法“节税”的理财观,而且积极关注企业的税收筹划,从组织、人力、物力、财力上为企业开展税收筹划提供支持,是能够为企业成功进行税收筹划提供基本的保障的.企业能够为企业所得税税收筹划提供基本保障.

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