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成本转为论文 成本法权益法的相互转换

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新准则最大的改进之处是规定了长期股权投资由成本法转成权益法,采用未来适用法,取消追溯调整法

新准则《企业会计准则第2号——长期股权投资》与1日准则《企业会计准则——投资》相比,发生了较大的变动,尤其在长期股权投资的成本法与权益法相互转换方面变化显著.长期股权投资成本法与权益法的相互转换是指投资企业囚生产经营的需要而增加或减少投资时,会直接使其持股比例相应发生变动,当这种变动达到一定程度时,就会使长期股权投资的具体核算方法发生变化,从而出现成本法与权益法的相互转换. 成本法转为权益法的比较 新准则较之旧准则,成本法转为权益法的前提发生了变化,1日准则规定持股比例增加或由于其他原因使长期股权投资由成本法转为权益法,强调的是控制、共同控制或重大影响.新准则强调的是共同控制或重大影响但不构成控制,这是因为新准则规定投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算,但是编制合并报表时应当按权益法调整,根据合并报表准则规定,在合并工作底稿中对子公司的长期股权投资编制相应的调整分录由成本法转为权益法.这是m于权益法能为使用者提供一些损益的信息,类似于通过合并得到的信息,所以实际上就相当于在编制合并报表时,要将成本法转为权益法,且新准则中还增加了因持股比例下降由成本法转为权益法的情况,因为持股比例的下降,就会导致对被投资单位的影响力由控制转为重大影响或共同控制,这说明投资的实质已改,成本法要转为权益法.

在会计处理基本原则方面,经比较,旧准则强调将成本法转为权益法视为会计政策变更,应对股权投资账面价值进行追溯调整.新准则规定由成本法转为权益法是以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为新的人账成本,采用未来适用法进行处理,不采用追溯调整法.这样就导致了新旧会计准则下长期股权投资成本法转为权益法的转换成本发生了变化.

新准则下,因持股比例匕升由成本法改为权益法,会计处理时应当区分原持股比例部分和新增持股比例部分;因持股比例下降由成本法转为权益法,按新准则规定在进行会计处理时应分别就处置投资的比例终止确认长期股权投资和剩余持股比例两部分来进行处理.新准则较之旧准则,在成本法转为权益法的会计处理有所简化,同时新准则还取消了长期股权投资——股权投资差额科目. 权益法转为成本法的比较 长期股权投资权益法转为成本法的情况中,经比较,权益法转为成本法的前提发生较大变化,原准则强调的是不再具有控制、共同控制和重大影响.新准则强调首先不再具有共同控制或重大影响,其次强调在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量两个前提,因为不是所有的不具有共同控制或重大影响的都转为成本法.对于不是由共同控制或重大影响的,在活跃市场有公开报价,有公允价值的,在新准则中不仅不转为成本法,而且都不是长期股权投资的规定范围,而是属于金融工具准则的范围.而且新准则中还增加了因追加投资等原因由权益法转为成本法的情形,因为追加投资能导致对被投资单位实施控制,而有关的信息已反映在投资者的经济主体财务报表中,并且不需要向其单独财务报表的使用者提供.对于单独报表来说,其重点应集中在投资资产的业绩反映上,所以采用成本法编制的独立财务报表更具有相关性.又由于国际会计准则对于子公司的投资采用成本法核算,因此在新准则下采取了与其一致的做法,即该种情况下权益法要转为成本法.而新准则与旧准则在权益法转为成本法的会计处理,原则上基本保持一致.

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综上所述,新准则最大的改进之处是规定r长期股权投资资由成本法转成权益法,采用未来适用法,取消追溯调整法.旧准则规定,因追加投资将长期股权投资由成本法转为权益法,应采用追溯调整法.而新准则规定,因追加投资将长期股权投资由成本法转为权益法,应采用未来适用法.实际上,冈追加投资导致会计核算的改变不属于会计政策变更,因而不能采用追溯调整法进行会计处理.若采用追溯调整法,则会违背了《企业会计准则一会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定,违背了客观性、谨慎性原则的要求,从而也会使得会计处理复杂化,影响了投资企业财务状况,使会计信息失真,会给投资企业操纵利润的机会.而采用未来适用法,无需进行追溯调整,即符合客观性原则和谨慎性原则的要求,而且简单明了,易于操作,既能真实地反映企业的实际情况,又能遵循企业的会计准则,同时又与权益法转换为成本法的规定达到了逻辑上的·致.还有新准则巾取消了长期股权投资差额科目,可以有效地防止企业管理当局利用会计确认、计量方面的漏洞随意调节利润和进行盈余管理,保证会计信息的质量.

(作者单位:浙江出版联合集团)

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